前段时间，丸子发布了一条关于事务所审计助理求职的招聘帖解读视频，受到了很多审计求职中的小伙伴关注。
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审计求职：事务所招聘帖解读！
有小伙伴留言说：做过审计实习生，大概熟悉审计助理工作，想问下up主可以介绍下审计经理是什么工作内容吗？
其实之前也都跟大家提过项目经理必备技能了，因为项目经理基本要出具报告了，跳脱出基础的核算、底稿，要站在报表层面去看问题，必备的两项高阶技能就是合并报表与现金流量表的编制。前两期内容有为大家科普过实务中合并报表编制的一些误区，感兴趣的小伙伴可查看往期推文。
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合并报表附注编制常见的三大误区！
合并报表编制，为什么这么难？
这期内容继续由资深的前四大事务所审计前辈新建老师来为大家讲解下现金流编制相关实务问题。
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现金流量表编制：请不要再用序时账法了！
文稿内容（供参考）
我发现实务工作中，很多审计人采用的还是序时账编制现金流的方法，但这种方法存在一些弊端，我先来给大家举个工作中的事例。曾经看到某小企业为了贷款提交的财务报表，我发现它的现金流量表存在一个问题：销售商品收到的现金与采购商品支付的现金这两个数字，基本是收入与成本的两倍，差异很大。由于贷款所提交的报表都是经过审计的，我也不能断言数据造假，就继续做了一些勾稽分析。
销售商品收到的现金一般跟应收账款、合同资产、合同负债这些项目的变动额有关。比如本期因销售商品/提供服务提前预收了款项，按照新收入准则要求要记入合同负债，这就会导致合同负债本期发生额有变动。我看了一下这家企业的资产负债表，相关报表项目的余额并没有什么太大变动。这个时候就一定能断定报表造假吗？我们还要结合业务模式进一步做分析。
对于存在一些特殊业务的企业，现金流勾稽的确会存在上述差异。在新收入准则里面，分总额法与净额法确认收入。当企业存在贸易型业务且采用净额法确认收入时，利润表中收入与成本它是对捏的，但是在现金流量表里中现金流的流入与流出是不能够净额列示的。所以这种情况下，企业销售商品收到的现金与采购商品支付的现金流金额远大于企业的收入与成本。想到这一层面，我就又去看了这家企业的业务模式，却发现它只是一个制造型企业，没有什么贸易型业务。分析到这里，我可以合理怀疑报送的现金流量表是存在问题的。
于是我打电话询问了一下对方，企业也表示的确存在问题。由于存在两套账，资产负债表、利润表按照外账做的，提供的现金流量表恰恰是真实的那套账的数据。一些中小企业为了避税，倾向于做低收入/做高成本/压低利润，而这时审计师出审计报告，在代编现金流时没能和资产负债表、利润表做匹配、勾稽，提交的报表就很容易发现一些矛盾。
从这个事情，我大概能推断出不少审计师编制现金流时，会直接把被审计单位财务系统里导出的数据直接拿来用，采用序时账的编制方法。财务软件系统生成现金流的逻辑基于企业录入的每一笔分录，比如一笔分录涉及到现金流量表中的现金及现金等价物时，做账人员就会做个标识，标记下是经营、投资或是筹资活动，之后系统基于这些标识直接做分类汇总，生成一个现金流量表。审计师将客户的序时账导出来后，通过货币资金项目去做分录的一笔笔筛查，然后汇总编制现金流的这种方法，在实务中叫做“序时账法”。这一方法很多小型事务所常常采用，但也存在一些漏洞。
①无法与资产负债表、利润表做勾稽匹配
就像我前边案例中提及的，直接基于序时账去编制现金流量表缺少了与其他财务报表之间的勾稽匹配。财务报表之间是存在一定勾稽关系的，搞懂三表勾稽也是我们学会分析企业财报必须掌握的基础技能。如果大家在实务中一直采用序时账法编制现金流量表，即使几个项目做下来，还是很难对整个财务报表有一个全面的概念，不利于我们建立起完整的财务思维体系。
②应对不了大型/复杂项目
序时账法基于分录逐笔的筛查，如果一家企业全年下来也没几笔业务，那当然可以采用序时账法，但若是遇到大体量业务的企业，涉及分录较多，序时账法必定是费时费力的。
③附表不能随主表编制出来
现金流量表附表，需要补充从净利润调整为经营活动的现金流量净额的过程，而靠序时账法编制现金流后是得不出这张附表的。（毕竟序时账法在编制时就没有和资产负债表、利润表勾稽匹配）
一些小型审计项目可能风险不大，就会有审计师直接把企业的余额表拿出来抄一抄便可出具审计报告。从事务所层面来说，这是以牺牲审计质量为前提来压缩人力成本；对个人来说，则是牺牲了精进专业能力的机会。
我之前在四大工作，因为涉及的项目比较大，一个集团下来就十几家公司，有时候还会接手上百家公司的合并，对于这类体量的业务是不可能通过序时账法编制现金流的，我常采用的是矩阵模板法，一般是等到财务报表附注编制完毕后，基于每一张底稿及相关附注信息去做分析编制现金流量表。其中，还要考虑企业一些特殊业务模式，就像前边提及的总额法、净额法的问题，还有一些涉及票据背书、结算等对现金流的影响因素也要分析考虑进去，只有这样才能编制出高质量的现金流量表，而且最后主附表是一起出的，整个逻辑流程都是十分顺畅的。
如果说合并报表的编制是偏技术性的，那么我认为现金流量表的编制是偏专业性的，更加考验我们财审人对业务模式的分析、对核算处理的判断。我们需要去把细节问题理清楚，要对实务有一定的敏感性，才知道哪些事项需要人为调整，这个技能至少是在事务所做个三四年才能真正磨练出的。
所以这也是为什么实务中有人认为现金流编制比合并报表编制更具有挑战性，想要编出高质量的现金流量表不仅要求我们搞清楚那几张财务报表之间的勾稽关系，更考验我们对企业整体业务活动的把控。如果你真的想好好提升一下专业能力，就尽可能不要采用序时账法。
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